2016-08-15 包順東 勘察設(shè)計(jì)前沿

預(yù)算管理作為一種綜合全面的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)管理不斷提升，其作用也從原先的單一費(fèi)用控制角度延伸到成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的保障。目前，預(yù)算管理在勘察設(shè)計(jì)行業(yè)也正得到積極的推廣和運(yùn)用。

文/包順東（勘察設(shè)計(jì)前沿專欄作者）

項(xiàng)目背景與客戶需求

客戶（以下簡(jiǎn)稱A院）歷經(jīng)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，是行業(yè)內(nèi)一家大型勘察設(shè)計(jì)單位。隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，A院積極推行了轉(zhuǎn)型升級(jí)，開(kāi)始實(shí)施工程總承包和國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略。然而轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨較大挑戰(zhàn)，A院原先以設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)為主的管理基礎(chǔ)難以滿足工程總承包和國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。鑒于此，A院希望能夠以當(dāng)前的管理水平為基礎(chǔ)，建立全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障轉(zhuǎn)型升級(jí)的成功。

通過(guò)調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)“客戶委托”和“工日管理”是A院當(dāng)前主要的經(jīng)營(yíng)方法。在此經(jīng)營(yíng)方法下，企業(yè)雖然也建立起了預(yù)算體系，但其形式大于實(shí)質(zhì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏目標(biāo)牽引

A院的預(yù)算以各部門成本費(fèi)用預(yù)算為主，以減少費(fèi)用支出為主要目標(biāo)，沒(méi)有以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行市場(chǎng)分析和內(nèi)部資源分析，然后再編制各個(gè)預(yù)算科目，導(dǎo)致預(yù)算工作的盲目性。同時(shí)A院的預(yù)算方式導(dǎo)致各部門誤以為預(yù)算就是控制其部門費(fèi)用，在預(yù)算管理上不予配合，各部門情緒較大。

（2）預(yù)算管理與核心業(yè)務(wù)管理不相適應(yīng)，不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，也不利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

A院的預(yù)算管理是套用生產(chǎn)制造企業(yè)的預(yù)算管理模式，是一種靜態(tài)的預(yù)算。然而隨著設(shè)計(jì)院總承包業(yè)務(wù)的開(kāi)展和國(guó)際化市場(chǎng)的開(kāi)拓，必然引起預(yù)算管理模式的改變。傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)是流程導(dǎo)向型企業(yè)，其生產(chǎn)周期短，市場(chǎng)需求可預(yù)測(cè)，生產(chǎn)過(guò)程連續(xù)重復(fù)，因此成本管理（庫(kù)存最經(jīng)濟(jì)，材料消耗最節(jié)省，工藝效率最高等）是其核心，預(yù)算相對(duì)比較靜態(tài)。而總承包業(yè)務(wù)以項(xiàng)目為核心，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，環(huán)境變化可預(yù)測(cè)性差，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)一次性，因此企業(yè)管理的核心是保證各項(xiàng)目順利進(jìn)行并盈利，所以，預(yù)算應(yīng)該更注重動(dòng)態(tài)性，需要與項(xiàng)目進(jìn)度結(jié)合起來(lái)。

(3)預(yù)算考核體系不健全，阻礙了整個(gè)預(yù)算的有效執(zhí)行

A院當(dāng)前各部門的預(yù)算指標(biāo)編制比較隨意，各項(xiàng)目預(yù)算缺乏考核，同時(shí)考核的激勵(lì)機(jī)制不配套，導(dǎo)致考核流于形式，不能保證全面預(yù)算管理體系的有效實(shí)施。

攀成德解決方案

通過(guò)深入分析A院預(yù)算問(wèn)題產(chǎn)生的原因和企業(yè)當(dāng)前轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要，攀成德提出了以下解決思路：以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以項(xiàng)目動(dòng)態(tài)預(yù)算為基礎(chǔ)，建立全面預(yù)算管理體系，提高預(yù)算管理的引導(dǎo)性、靈活性和動(dòng)態(tài)性，適應(yīng)企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需求。具體解決方案如下：

1、建立預(yù)算責(zé)任中心體系，促進(jìn)戰(zhàn)略落地

戰(zhàn)略目標(biāo)是通過(guò)各部門履行其職責(zé)并完成由戰(zhàn)略目標(biāo)分解下來(lái)的部門目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此由各部門編制、執(zhí)行各自的預(yù)算科目，最后匯總形成全面預(yù)算體系，可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略與各部門經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相銜接，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)在各部門之間的分解和執(zhí)行。而預(yù)算責(zé)任中心是依據(jù)各部門承擔(dān)職責(zé)的不同和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)來(lái)劃分的，很好的體現(xiàn)了預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)橋梁的作用。

依據(jù)A院的各部門職責(zé)分工，責(zé)任中心可以劃分為利潤(rùn)中心、收入中心和費(fèi)用中心，具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)的機(jī)構(gòu)見(jiàn)圖1。

其中經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)部門和項(xiàng)目部構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)交叉結(jié)構(gòu)的利潤(rùn)中心，項(xiàng)目部的收入預(yù)算劃分到相應(yīng)年度，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)部門年度收入預(yù)算的重要組成部分，項(xiàng)目部利潤(rùn)劃分到相應(yīng)的年度并減除部門費(fèi)用，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)部門年度利潤(rùn)預(yù)算的重要組成部分，項(xiàng)目成本劃分到相應(yīng)的年度并加上部門費(fèi)用，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)部門年度成本費(fèi)用預(yù)算。

2、依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃確定預(yù)算編制目標(biāo)

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障作用，A院預(yù)算目標(biāo)是依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃來(lái)編制的。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體細(xì)化體現(xiàn)，是企業(yè)在一個(gè)預(yù)算期內(nèi)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)行為實(shí)現(xiàn)結(jié)果的預(yù)測(cè)和期望，是在分析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)方法和程序推算出來(lái)的。因此，企業(yè)預(yù)算編制以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及各部門的預(yù)算工作方向，充分反映企業(yè)目標(biāo)總預(yù)算實(shí)現(xiàn)的要求。

但是，現(xiàn)實(shí)中預(yù)算編制目標(biāo)的確定往往是一個(gè)不同利益團(tuán)體間相互討價(jià)還價(jià)的博弈過(guò)程。為了減弱上述問(wèn)題的影響，保障長(zhǎng)期戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效落地，A院的全面預(yù)算編制目標(biāo)采用“三下兩上”的方法來(lái)確定，具體流程見(jiàn)圖2。

 “三下兩上”具體方式如下：

“一下”：院層面根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度目標(biāo)編制預(yù)算目標(biāo)、設(shè)計(jì)預(yù)算假設(shè)和設(shè)置預(yù)算要求，下發(fā)到各部門；

“一上”：各部門依據(jù)院層面的要求初步編制部門計(jì)劃和預(yù)算，提交到院層面；

“兩下”：院層面組織質(zhì)詢會(huì)議對(duì)各部門預(yù)算進(jìn)行質(zhì)詢，通過(guò)質(zhì)詢，部門和院層面深度交流，達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，并將質(zhì)詢的結(jié)果下發(fā)到各部門；

“兩上”：各部門依據(jù)質(zhì)詢的結(jié)果修改部門計(jì)劃和預(yù)算，再次提交到院層面；

“三下”：院層面審核修改部門計(jì)劃和預(yù)算，形成最終的部門預(yù)算，下發(fā)到各部門，各部門以此執(zhí)行預(yù)算。

3、設(shè)計(jì)年度預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算相結(jié)合的全面預(yù)算管理體系

考慮到A院業(yè)務(wù)主要以項(xiàng)目為主，再加上總承包業(yè)務(wù)管理的復(fù)雜性，全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)由兩部分構(gòu)成，一部分是年度預(yù)算，另一部分是項(xiàng)目預(yù)算，其模型見(jiàn)圖3。

年度預(yù)算主要依據(jù)院戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制，在預(yù)算管理上，剛性較強(qiáng)，側(cè)重于靜態(tài)管理；而項(xiàng)目預(yù)算的編制是依據(jù)經(jīng)營(yíng)合同和歷史的項(xiàng)目管理水平，在預(yù)算管理上，柔性較大，利用與項(xiàng)目進(jìn)度相結(jié)合的方式來(lái)管理預(yù)算，側(cè)重于動(dòng)態(tài)管理。當(dāng)然，年度預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算間由一座無(wú)形橋梁相連接：項(xiàng)目預(yù)算相關(guān)的收入、成本和利潤(rùn)劃分到年度預(yù)算，是年度預(yù)算的重要組成部分。

通過(guò)將年度預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算相結(jié)合的方式來(lái)設(shè)計(jì)全面預(yù)算體系，可以強(qiáng)化預(yù)算管理效果和預(yù)算控制作用。一方面，預(yù)算編制是企業(yè)戰(zhàn)略和年度目標(biāo)的計(jì)劃和安排，對(duì)預(yù)算的管理，即是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和年度目標(biāo)的管理，使得預(yù)算管理以戰(zhàn)略為引導(dǎo)，成為戰(zhàn)略的執(zhí)行工具，有效配置企業(yè)資源，提高資源運(yùn)行效率，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面，預(yù)算管理與日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（項(xiàng)目管理）緊密相連，使得預(yù)算的編制、控制和考核以管理職責(zé)為依托，能夠有的放矢，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理，就是對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，而具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的基石，因此可以說(shuō)預(yù)算是A院戰(zhàn)略落地的強(qiáng)有力抓手。

4、建立與日常管理相結(jié)合的預(yù)算考核體系

預(yù)算考核作為預(yù)算管理循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算管理起著關(guān)鍵作用。想要發(fā)揮并體現(xiàn)預(yù)算管理的作用，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析、考核和獎(jiǎng)懲。沒(méi)有考核，預(yù)算就是一種形式，也就失去了控制戰(zhàn)略落地的根本意義。

考慮到A院預(yù)算管理基礎(chǔ)比較薄弱，預(yù)算考核包括兩個(gè)緯度，一是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束和激勵(lì)的必要措施，另一個(gè)是對(duì)預(yù)算管理工作的考核，它是保障預(yù)算工作順利開(kāi)展的有效方法。此外，還需要建立相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)員工的熱情，增強(qiáng)員工的工作投入度，提高工作效率，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核體系模型見(jiàn)圖4。

另外，為了保證預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行工作職責(zé)落實(shí)到人，攀成德還設(shè)計(jì)將預(yù)算考核成績(jī)與預(yù)算責(zé)任人的個(gè)人業(yè)績(jī)相掛鉤。如圖5所示，部門預(yù)算考核成績(jī)作為部門經(jīng)營(yíng)層人員業(yè)績(jī)的重要組成部分。